ebook Handel w Internecie, Rachunkowość księgowość
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
dodatek do „Biuletynu VAT”
nr 12/2013
Handel
w Internecie
– skutki rozliczeń VAT
n
ewidencja zwrotów towarów
n
sposób ewidencjonowania zaliczek
n
obciążanie kosztami wysyłki
n
sprzedaż prywatnego majątku
2
HANDEL W INTERNECIE – SKUTKI ROZLICZEŃ VAT
Handel w Internecie
– skutki rozliczeń VAT
Obecnie bardzo często sprzedawcy posiadający tradycyjne
sklepy mają również sklepy internetowe. Sposób rozliczania
transakcji internetowych różni się od rozliczania tradycyjnych
transakcji. W Internecie sprzedają towary również osoby, któ-
re nie mają zarejestrowanej działalności gospodarczej. Nie
oznacza to, że są zwolnione z rozliczania VAT.
I. Kiedy sprzedawca towarów przez Internet jest
podatnikiem VAT
Osoba, która sprzedaje przez Internet, nawet gdy nie ma zarejestrowanej
działalności, może być uznana za podatnika VAT. Ponieważ definicja działalno-
ści gospodarczej w ustawie o VAT jest nieostra, powoduje to spory z organami
podatkowymi.
Podatnikami VAT są:
Q
Q
osoby prawne,
Q
Q
jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz
Q
Q
osoby fizyczne
– wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub re-
zultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 ustawy o VAT). Ustawodawca, posługując
się pojęciem „działalność gospodarcza”, stworzył jej definicję na potrzeby ustawy
o VAT. Zrobił to w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Należy zaznaczyć, że od 1 kwietnia
br. powołana w tym przepisie definicja działalności gospodarczej uległa zmianie.
Definicja działalności gospodarczej według ustawy o VAT
Do końca marca 2013 r.
Od 1 kwietnia 2013 r.
1
2
Działalność gospodarcza obejmuje wszel-
ką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów
pozyskujących zasoby naturalne oraz rol-
ników, a także działalność osób wykonu-
Działalność gospodarcza obejmuje wszel-
ką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów
pozyskujących zasoby naturalne oraz rol-
ników, a także działalność osób wykonu-
Biuletyn VAT nr 12(186)
www.bv.infor.pl
3
HANDEL W INTERNECIE – SKUTKI ROZLICZEŃ VAT
1
2
jących wolne zawody, również wówczas,
gdy czynność została wykonana jedno-
razowo w okolicznościach wskazujących
na zamiar wykonywania czynności w spo-
sób częstotliwy. Działalność gospodarcza
obejmuje również czynności polegające
na wykorzystywaniu towarów lub wartości
niematerialnych i prawnych w sposób ciąg-
ły dla celów zarobkowych.
jących wolne zawody również wówczas,
gdy czynność została wykonana jedno-
razowo w okolicznościach wskazujących
na zamiar wykonywania czynności w spo-
sób częstotliwy. Działalność gospodar-
cza obejmuje w szczególności czynności
polegające na wykorzystywaniu towarów
lub wartości niematerialnych i prawnych
w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W znowelizowanej, tj. obowiązującej od 1 kwietnia br., definicji działal-
ności gospodarczej usunięto fragment dotyczący czynności wykonanych
jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania ich
w sposób częstotliwy. Oznacza to, że po nowelizacji uległa ograniczeniu gru-
pa podmiotów będących podatnikami VAT. Wynika to z faktu, że nie powinno
się uznawać za podatnika VAT każdego podmiotu wykonującego czynności
okazjonalnie. A takie próby podejmowały swego czasu organy podatkowe.
W przedstawionym przez rząd uzasadnieniu projektu zmiany omawianej de-
finicji czytamy:
Należy wskazać, że nowe brzmienie art. 15 ust. 2 jednoznacznie wskazuje, że
nie jest realizowana opcja uznania za podatnika każdego, kto dokonuje określo-
nych transakcji związanych z działalnością gospodarczą w sposób okazjonalny.
W konsekwencji doprecyzowanie definicji działalności gospodarczej pozwoli ła-
twiej ocenić podmiotowi, czy wykonując określone czynności staje się on podat-
nikiem VAT.
Wprowadzone zmiany są efektem wyroków wydawanych przez ETS oraz sądy
krajowe w tej sprawie. Sądy zwracały w nich uwagę, że wykonanie danej czynno-
ści jednorazowo (np. sprzedaż nieruchomości), nawet w okolicznościach, które
wskazują na zamiar wykonywania takiej działalności w sposób częstotliwy, nie
wystarcza, by uznać, że sprzedawca prowadzi działalność gospodarczą i jest
podatnikiem VAT. Aby można było mówić o wykonywaniu przez taki podmiot
działalności gospodarczej, musi on podejmować inne działania, tak jak podmioty
wykonujące te czynności profesjonalnie. Sądy podkreślały, że z całą pewnością
nie stanowi działalności gospodarczej okazjonalna sprzedaż majątku prywatne-
go. Na przykład w wyroku ETS z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych
C-180/10 i C-181/10 czytamy:
15 czerwca 2013 r.
Biuletyn VAT nr 12(186)
4
HANDEL W INTERNECIE – SKUTKI ROZLICZEŃ VAT
Należy dodać, że sama liczba i zakres transakcji sprzedaży do-
konanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego.
Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może sta-
nowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy,
a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził,
że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności
osobistych.
ETS
Również w wyroku NSA z 18 października 2011 r. (sygn. I FSK 1536/10) czyta-
my, że:
Wykonanie danej czynności (w przypadku sprzedaży działki bu-
dowlanej lub przeznaczonej pod zabudowę) jednorazowo, jednak-
że w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej
w sposób częstotliwy, nie przesądza automatycznie, że z tego tylko powodu
dany podmiot staje się podatnikiem VAT. Konieczne jest bowiem ustalenie,
że w odniesieniu do tej czynności występował on w charakterze podatnika,
tj. jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez
handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w stosunku to tego
gruntu.
Przyjęcie, że dana osoba fizyczna, sprzedając działki budowlane, działa
w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą
(jako handlowiec), wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera
formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar
wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji zorgani-
zowaną; przesłanka „stałości” działalności gospodarczej wynika z porównania
art. 9 i art. 12 dyrektywy 2006/112/WE, gdyż skoro art. 12 wprowadza, jako zasa-
dę szczególną, możliwość uznania za podatnika także podmiotów wykonujących
działalność gospodarczą w sposób sporadyczny (okazjonalny), to oznacza, iż
zasadą ogólną jest, by działalność gospodarcza musiała być wykonywana w spo-
sób niesporadyczny (stały).
Nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego),
który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz spo-
żytkowania w celach prywatnych.
Liczba i zakres transakcji sprzedaży gruntów nie może stanowić kryterium
rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
poza zakresem opodatkowania, a czynnościami stanowiącymi działalność go-
spodarczą.
NSA
Biuletyn VAT nr 12(186)
www.bv.infor.pl
5
HANDEL W INTERNECIE – SKUTKI ROZLICZEŃ VAT
Należy zauważyć – na co zwrócono uwagę w przytoczonym wcześniej uza-
sadnieniu projektu zmian w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – że wyłączenie z definicji
działalności gospodarczej czynności wykonywanych okazjonalnie nie dotyczy
sytuacji, gdy podmiot gospodarczy wykona np. z powodu braku klientów jedną
lub dwie transakcje, a następnie zlikwiduje działalność gospodarczą. W uzasad-
nieniu czytamy, że:
Wprowadzana zmiana nie oznacza jednak, że nie jest objęty podatkiem
od towarów i usług podmiot, który prowadząc działalność gospodarczą
wykona np. tylko jedną transakcję.
TSuE
Podsumowując, nie każda sprzedaż towarów przez Internet stanowi dzia-
łalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Z całą pewnością nie sta-
ną się podatnikami VAT osoby fizyczne dokonujące okazjonalnej sprzeda-
ży przez Internet przedmiotów należących do ich prywatnego majątku, np.
ubrań, mebli.
Inaczej przedstawia się sytuacja podmiotów, które nabywają przedmioty
w celu ich dalszej odsprzedaży (z zyskiem) przez Internet. Niezależnie od liczby
dokonanych transakcji wykonywane przez nich czynności spełniają warunki do
uznania ich za działalność gospodarczą w zakresie VAT. Oznacza to, że oso-
by dokonujące tych czynności są podatnikami VAT. Jeśli podmioty te nie mogą
korzystać ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy
o VAT, tj. ze względu na wysokość sprzedaży, lub dobrowolnie zrezygnują z takie-
go zwolnienia, skutkuje to licznymi obowiązkami w zakresie VAT, o czym będzie
mowa w dalszych częściach opracowania.
II. Sprzedaż towarów przez Internet przez podatników
zwolnionych z VAT
Podatnik prowadzący sprzedaż towarów przez Internet może korzystać
ze zwolnienia podmiotowego z VAT, tj. ze względu na wysokość osiąga-
nych obrotów. Z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że zwalnia się z VAT
podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy-
ła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości
sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Do wartości sprzedaży nie wlicza
się również odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług
zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów
15 czerwca 2013 r.
Biuletyn VAT nr 12(186)
[ Pobierz całość w formacie PDF ]