ebook instrukcja wystawiania i rozliczania nowych dokumentow VAT (1), ksiegowe
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
dodatek do „Biuletynu VAT” nr 3/2013
Instrukcja
wystawiania i rozliczania
nowych dokumentów VAT
I.FAKTURY.........................................................
3
.
.1..Kto.i.kiedy.wystawia.fakturę............................................
3
.
.2..Jakie.elementy.zawiera.„zwykła”.faktura..................................
3
.
.3..Faktury.zaliczkowe..................................................
7
.
.4..Faktury.u.podatników.zwolnionych.z.VAT ..................................
9
.
.5..Faktury.u.podatników.dostarczających.odpady.i.złom.........................
10
.
.6..Faktury.uproszczone................................................
11
.
.7..Faktury.wystawiane.przez.komornika.....................................
13
.
.8..Faktury.stwierdzające.dostawę.nowych.środków.transportu ....................
14
II.FAKTURYWPROCEDURACHSZCZEGÓLNYCH.........................
15
.
.1..Faktury.wystawiane.przez.małych.podatników.rozliczających.VAT.metodą.kasową .. . .
15
.
.2..Faktury.wystawiane.przez.nabywcę.–.samofakturowanie......................
16
.
.3..Faktury.wystawiane.w.procedurze.VAT.marża...............................
18
.
.4..Faktury.w.wewnątrzwspólnotowej.transakcji.trójstronnej.(procedura.uproszczona) .. . .
20
.
.5..Faktury.VAT.RR.wystawiane.przez.nabywcę.produktów.rolnych..................
20
III.FAKTURYWEWNĘTRZNE...........................................
22
IV.DUPLIKATFAKTURY................................................
23
V.KORYGOWANIEFAKTUR............................................
25
.
.1..Faktury.korygujące..................................................
25
.
.2..Noty.korygujące....................................................
28
.
.3..Anulowanie.faktury..................................................
28
VI.FAKTURYWFORMIEELEKTRONICZNEJ...............................
29
VII.TERMINYFAKTUROWANIA..........................................
32
.
.1..Jaki.jest.podstawowy.termin.na.wystawienie.faktury.VAT.w.2013.r................
32
.
.2...W.jakim.terminie.należy.wystawić.fakturę.potwierdzającą.WDT.i.świadczenie.usług..
opodatkowanych.w.kraju.usługobiorcy.(podatnika)...........................
32
.
.3..W.jakim.terminie.należy.udokumentować.otrzymanie.zaliczki....................
33
.
.4...W.jakim.terminie.należy.potwierdzić.sprzedaż,.dla.której.przepisy.o.VAT.określają..
szczególny.moment.powstania.obowiązku.podatkowego......................
33
Przypominamy! W ramach prenumeraty
ZA DARMO
wersja internetowa czasopisma,
newsletter, teleporadnia VAT,
książki, dodatki w wersji papierowej
VAT 2013
– ponad
300 zmian
wersja internetowa
„Biuletyn VAT” w 2013 r. to nie tylko czasopismo,
to
profesjonalny pakiet VAT dla księgowych
,
w skład którego wchodzą: dwutygodnik „Biuletyn
VAT” (papier); wersja internetowa „Biuletynu VAT”;
newsletter; teleporadnia VAT; 3 książki; 4 dodatki;
płyta – aktywne druki.
Wersja internetowa
„
Biuletynu VAT
”
+ Newsletter
,
w którym z wyprzedzeniem publikujemy
najważniejsze porady z czasopisma.
dwutygodnik, 24 numery
dwutygodnik, 24 numery
Teleporadnia VAT
Telefoniczna pomoc
ekspertów z zakresu VAT
VAT 2013 – praktyczny
komentarz do zmian
książka (140 stron)
Ustawa o VAT
książka (200 stron)
Komplet przepisów
wykonawczych
do ustawy o VAT
książka (220 stron)
PROFESJONALNY PAKIET VAT
dla księgowych
PROFESJONALNY PAKIET
PROFESJONALNY PAKIET VAT
VAT
dla księgowych
dla księgowych
Biuro Obsługi Klienta:
tel. 22 761 30 30
4 dodatki tematyczne w wersji papierowej
3
FAKTURY
Przewodnik po nowych dokumentach VAT
I. Faktury
1. Kto i kiedy wystawia fakturę
Zasada nr 1. Prawo i obowiązek wystawienia faktury ma podatnik, który został zarejestrowany przez
naczelnika urzędu skarbowego jako „podatnik VAT czynny”. Zobowiązanym do wystawienia faktury jest
również każdy podmiot dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy nowego środka transportu. Od
1 stycznia 2013 r. fakturę może również wystawić podatnik zarejestrowany jako „podatnik VAT zwolniony”.
Zasada nr 2. Podatnik VAT ma obowiązek wystawienia faktury, która potwierdza dokonanie sprzedaży
towarów i usług, w sytuacji gdy:
Q
Q
miejscem opodatkowania czynności jest terytorium naszego kraju (art. 106 ust. 1 ustawy),
Q
Q
miejsce opodatkowania czynności znajduje się poza terytorium kraju, a podatnik dla tej czynności
nie jest zidentyfikowany dla podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze
(art. 106 ust. 2 ustawy).
Zasada nr 3. W obrocie krajowym obowiązek wystawienia faktury nie wystąpi, jeśli sprzedaż została
dokonana na rzecz osób fizycznych, które nie prowadzą działalności gospodarczej (art. 106 ust. 4 usta-
wy). Faktura jest wystawiana dopiero na żądanie tych osób.
Wyłączenia tego nie stosuje się w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz wewnątrz-
wspólnotowej dostawy nowych środków transportu, które w każdym przypadku muszą być potwierdzo-
ne fakturami (art. 106 ust. 5 ustawy).
Zasada nr 4. Jeżeli przed wydaniem towaru albo wykonaniem usługi podatnik otrzymał, od podmiotu
innego niż osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, część należności (np. przedpłatę,
zaliczkę, zadatek, ratę na poczet dostawy towaru lub świadczenia usługi), to również ma obowiązek wy-
stawienia faktury, która potwierdza otrzymanie tej części należności.
Przedstawione zasady, mające charakter ogólny, wynikają z art. 106 ustawy o VAT. Natomiast szczegó-
łowe zasady wystawiania faktur określa rozporządzenie Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie
zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towa-
rów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2011 r.
Nr 68, poz. 360; ost.zm. Dz.U. z 2012 r. poz. 1428, zwane dalej „rozporządzeniem”. Z dniem 1 stycznia 2013 r.
treść tego rozporządzenia została w istotnym zakresie znowelizowana na podstawie rozporządzenia Mi-
nistra Finansów z 11 grudnia 2012 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym
podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie
mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2012 r. poz. 1428. Nowelizacja ta
była spowodowana koniecznością implementowania zmian wprowadzonych dyrektywą Rady 2010/45/UE
z 13 lipca 2010 r. zmieniającą dyrektywę 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
dodanej w odniesieniu do przepisów dotyczących fakturowania (Dz. Urz. UE L 189 z 22.07.2010, str. 1). Efek-
tem tych zmian są uproszczenia sposobu wystawiania faktur. Ich zastosowanie nie wymaga natychmiasto-
wej zmiany sposobu fakturowania. Tylko nieliczne zmiany mają charakter obligatoryjny, ale ich wdrożenie
nie powinno nastręczać przedsiębiorcom trudności. Najistotniejsze dla podatników zasady fakturowania,
tzn. dotyczące elementów, które powinny być zawarte w fakturach, terminów wystawiania faktur oraz zasad
ich korygowania, zmieniły się w niewielkim tylko zakresie, o czym szczegółowo mowa będzie dalej.
2. Jakie elementy zawiera „zwykła” faktura
Przepisy o VAT nie wprowadzają jednego, ogólnie obowiązującego wzoru faktury. Wskazują natomiast
na elementy, które powinny występować w poprawnie wystawionej fakturze. Zgodnie z § 5 ust. 1 rozpo-
rządzenia faktura powinna zawierać:
1 lutego 2013 r.
Biuletyn VAT nr 3(177)
4
FAKTURY
1) datę jej wystawienia;
2) kolejny numer, nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje
fakturę;
3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku (ewentualnie numer, za po-
mocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku, poprzedzony kodem PL – w przypadku
WDT i świadczenia usług, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest
usługobiorca);
5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany dla podatku lub podatku
od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi (lub ewentualnie numer z właściwym
dwuliterowym kodem, za pomocą którego nabywca towaru lub usługi jest zidentyfikowany dla podat-
ku od wartości dodanej w danym państwie członkowskim – w przypadku WDT i świadczenia usług,
dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca);
6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka data jest określona
i różni się od daty wystawienia faktury; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może
podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży;
7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10) kwoty wszelkich rabatów, w tym za wcześniejsze otrzymanie należności, o ile nie zostały one uwzględ-
nione w cenie jednostkowej netto; jest to nowość, do tej pory element ten nie był wskazany;
11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku
(wartość sprzedaży netto);
12) stawkę podatku;
13) sumę wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku
i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych
stawek podatku;
15) kwotę należności ogółem.
Oznaczenie faktury
Do końca 2012 r. wystawiona faktura musiała zawierać oznaczenie „faktura VAT”. Tak wówczas wynika-
ło z § 5 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia. Od 1 stycznia 2013 r. rozporządzenie nie zawiera wymogu w zakresie
wskazanego oznaczenia faktury. Jednak jak wyjaśniło Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej
dotyczącej zmian w zakresie fakturowania, zamieszczonej na stronie internetowej ministerstwa (dalej:
broszura ws. fakturowania), pomimo zniesienia obowiązku podawania niektórych danych w fakturze
podatnicy, którzy np. oznaczali faktury wyrazami „faktura VAT”, nadal mogą to czynić w nowym stanie
prawnym. Dodatkowo należy zauważyć, iż na fakturach podatnicy mogą również zamieszczać inne dane,
które nie są już wymagane jako obowiązkowe od 1 stycznia 2013 r.
Data sprzedaży na fakturze
Dopuszczalne jest pozostawienie na fakturze „daty sprzedaży” zamiast „daty dokonania lub zakoń-
czenia dostawy towarów lub wykonania usługi”. Zwrot „data sprzedaży” oznacza to samo co „data do-
stawy” czy „data wykonania usługi”, gdyż według ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się odpłatną
dostawę towarów czy świadczenie usług. Jeśli więc data sprzedaży wpisana na fakturze będzie tożsama
z datą dokonania dostawy/zakończenia dostawy lub wykonania usługi, to nie ma powodu, by rezygnować
z takiego określenia.
Faktury za paliwo bez numeru rejestracyjnego pojazdu
Do końca 2012 r. faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowe-
go oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, musiały zawierać
numer rejestracyjny tego auta. Z dniem 1 stycznia 2013 r. wymóg ten został zniesiony. Obecnie faktura
Biuletyn VAT nr 3(177)
www.bv.infor.pl
5
FAKTURY
stwierdzająca sprzedaż paliw do pojazdu samochodowego nie musi już zawierać jego numeru rejestra-
cyjnego.
NIP nabywcy na fakturze
Zgodnie z § 7 ust. 1 i 2 rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do końca 2012 r., faktura mogła nie
zawierać NIP nabywcy, jeśli była wystawiona dla:
Q
Q
osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub osób fizycznych prowadzących
działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych,
Q
Q
nabywców eksportowanych towarów,
Q
Q
uprawnionych przedstawicielstw dyplomatycznych i urzędów konsularnych oraz członków personelu
tych przedstawicielstw i urzędów, a także innych osób zrównanych z nimi na podstawie ustaw, umów
lub zwyczajów międzynarodowych,
Q
Q
nabywców, na których rzecz dokonywana jest sprzedaż: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewo-
dowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140–153,
174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy, tj. m.in. usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za
pośrednictwem sieci wodociągowych, z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, ze zbieraniem,
przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów, a także usług zamiatania śmieci i usuwania śniegu
oraz pozostałych usług sanitarnych.
Od 2013 r. kwestię tę reguluje § 5 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia. Wynika z niego, że z regulacji obowią-
zujących do końca 2012 r. możliwość niepodawania numeru, za pomocą którego nabywca towarów lub
usług jest zidentyfikowany dla podatku (lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on to-
wary lub usługi), pozostawiono jedynie w przypadku dostaw energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewo-
dowego oraz świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych
w poz. 140–153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy (numer ten musi jednak zawierać faktura uproszczo-
na, która potwierdza sprzedaż wymienionych towarów lub usług).
Nie oznacza to, że począwszy od 2013 r. we wszystkich pozostałych przypadkach określonych
w § 7 ust. 1 i 2 rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do końca 2012 r., należy podawać na fakturze
NIP nabywcy. Od 2013 r. w § 5 rozporządzenia NIP zastąpiono numerem, za pomocą którego nabywca
jest zidentyfikowany dla podatku od towarów i usług lub podatku od wartości dodanej. W konsekwencji
tych zmian w 2013 r. nadal nie ma konieczności podawania na fakturze numeru NIP w przypadku osób
fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej czy nieposługujących się takim numerem, jak
również podmiotów z państw trzecich.
Podstawa prawna zwolnienia na fakturze
W przypadku sprzedaży towarów i usług opodatkowanych stawkami niższymi niż 23% nadal nie ma
obowiązku podawania na fakturze podstawy tego obniżenia. Obowiązek ten dotyczy jedynie sprzeda-
ży zwolnionej. Od 2013 r. zgodnie z § 5 ust. 2 pkt 6 rozporządzenia w przypadku dostawy towarów lub
świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych
na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy należy wskazać:
a) przepis ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje
zwolnienie od podatku,
b) przepis dyrektywy, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów lub takie świadczenie usług, lub
c) inną podstawę prawną wskazującą na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług korzysta ze
zwolnienia.
Regulacja ta odpowiada art. 226 pkt 11 dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym w przypadku zwol-
nienia faktura zawiera odesłanie do mającego zastosowanie przepisu dyrektywy lub do odpowiedniego
przepisu krajowego albo każde inne odesłanie wskazujące na to, że dostawa towarów lub świadczenie
usług korzysta ze zwolnienia. Ponieważ faktury mogą obecnie wystawiać podatnicy korzystający ze zwol-
nienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy, obowiązek podawania podstawy zwolnienia dotyczy
również ich.
1 lutego 2013 r.
Biuletyn VAT nr 3(177)
[ Pobierz całość w formacie PDF ]