ebook SnaP na 21.10 m n, ksiegowe
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
www.snp.infor.pl
SpoSób na płace
nr
9
(48)
TeMaT MIeSIĄca
Świadczenia dla pracowników
i osób wykonujących umowy cywilnoprawne
w wybranych interpretacjach urzędów
skarbowych, ZUS i sądów
I. Wstęp.........................................................
2
II. Świadczeniadlapracownikówwwybranychinterpretacjachizbskarbowych. .
4
. Zapewnienietransportudomiejscapracy............................
4
. Używaniewłasnychsamochodów .................................
10
. Kosztywyżywieniaprzedstawicielihandlowych ........................
14
. Dofinansowanienaukinastudiachpodyplomowych ....................
18
. Kartaprzedpłaconazasilonaśrodkamizfśs...........................
22
. Pożyczkanazakupsamochodu...................................
27
. Ekwiwalentzapranie ...........................................
32
III.
Świadczeniadlaosóbniebędącychpracownikamiwwybranych
interpretacjachizbskarbowych .....................................
35
. Kosztynocleguwhotelu ........................................
35
. Użytkowanieprywatnegosamochodu...............................
40
. Kosztydojazdudopacjentów....................................
45
. Biletdlakierowcy .............................................
52
. Wydatkinapodróże............................................
55
IV. ŚwiadczeniadlapracownikówwwybranychinterpretacjachZUS ...........
59
. Świadczeniamedycznefinansowaneprzezpracodawcę .................
59
. Świadczenieurlopowe.........................................
62
. Nagrodajubileuszowa..........................................
64
. Ekwiwalentzapranieodzieży .....................................
66
. Polisanażycieizdrowiepracowników..............................
72
. Odprawapieniężna............................................
76
V.
Świadczeniadlaosóbniebędącychpracownikamiwwybranychinterpretacjach
ZUS ..........................................................
81
. Dietyiinnenależnościztytułupodróżyzleceniobiorców.................
81
VI. Świadczeniadlapracownikówiosóbniebędącychpracownikamiwwybranych
orzeczeniachsądów .............................................
91
. Należnościzapodróżesłużbowe ..................................
91
. Ubezpieczenieodnastępstwnieszczęśliwychwypadków ................
99
. Bonytowarowezzfśs ..........................................
108
2
TEMAT MIESIĄCA
I.WSTĘP
Pracodawca może przyznawać pracownikom i osobom zatrudnionym na innej podsta-
wie niż stosunek pracy, obok wynagrodzenia za wykonaną pracę, świadczenia pieniężne
i niepieniężne.
Do fakultatywnych składników wynagrodzenia można zaliczyć m.in.:
■
premie, nagrody, nagrody jubileuszowe,
■
dodatki do wynagrodzenia, stażowe, za pracę w warunkach szkodliwych, za znajomość
języków obcych, za niepalenie itp.,
■
opiekę medyczną,
■
szczepienia ochronne,
■
samochód służbowy do celów prywatnych,
■
wynajem mieszkania,
■
karnety na rekreację,
■
finansowanie dojazdów do pracy,
■
podnoszenie kwalifikacji zawodowych.
Wszystkie wymienione świadczenia stanowią, co do zasady, przychód ze stosunku praw-
nego łączącego strony, np. ze stosunku pracy, działalności wykonywanej osobiście, w tym
z umowy zlecenia czy o dzieło.
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spół-
dzielczego stosunku pracy uważa się bowiem wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość
została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika,
jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłat-
nych (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – Dz.U. z 2012 r. ,
poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 888).
Do celów podatkowych wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
■
jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności go-
spodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych
odbiorców;
■
jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
■
jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równo-
wartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub
budynku;
■
w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu
usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem
w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Sposób na płace nr 9(48)
wrzesień 2013 r.
3
TEMAT MIESIĄCA
Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy
wartością tych świadczeń, ustaloną według określonych wyżej zasad, a odpłatnością pono-
szoną przez podatnika.
Do celów obliczenia składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe wartość pieniężną
świadczeń w naturze ustala się w wysokości ekwiwalentu pieniężnego określonego w prze-
pisach o wynagradzaniu, a w razie ich braku:
■
jeżeli przedmiotem świadczeń są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności
gospodarczej pracodawcy – według cen stosowanych wobec innych odbiorców niż
pracownicy,
■
jeżeli przedmiotem świadczeń są rzeczy lub usługi zakupione przez pracodawcę – według
cen ich zakupu,
■
jeżeli przedmiotem świadczenia jest udostępnienie lokalu mieszkalnego:
a) dla lokali spółdzielczych typu lokatorskiego i własnościowego – w wysokości czynszu
obowiązującego dla tego lokalu w danej spółdzielni mieszkaniowej,
b) dla lokali komunalnych – w wysokości czynszu wyznaczonego dla tego lokalu przez
gminę,
c) dla lokali własnościowych, z wyłączeniem wymienionych w lit. a), oraz domów sta-
nowiących własność prywatną – w wysokości czynszu określonego według za-
sad i stawek dla mieszkań komunalnych na danym terenie, a w miastach – w da-
nej dzielnicy,
d) dla lokali w hotelach – w wysokości kosztu udokumentowanego rachunkami wysta-
wionymi przez hotel (§ 3 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grud-
nia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na
ubezpieczenia emerytalne i rentowe – Dz.U. Nr 161, poz. 1106; ost.zm. Dz.U. z 2010 r.
Nr 127, poz. 860).
O zakwalifikowaniu świadczenia jako przychodu ze stosunku pracy decyduje to, czy
określone świadczenie może otrzymać wyłącznie pracownik, czy również osoba niezwią-
zana tego rodzaju stosunkiem prawnym (wyrok NSA z 26 marca 1993 r., sygn. akt III SA
2219/92).
Należy pamiętać, że moment powstania przychodu z tytułu otrzymania świadczenia jest
oderwany od momentu zapłaty za dane świadczenie przez płatnika. Przychodami istotnymi
do celów ustalenia składek ZUS i zaliczki na podatek dochodowy są bowiem otrzymane lub
postawione do dyspozycji ubezpieczonego/podatnika w danym miesiącu kalendarzowym
pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nie-
odpłatnych świadczeń oraz świadczeń częściowo odpłatnych, bez względu na okres, któ-
rego te wypłaty dotyczą.
www.snp.infor.pl
Sposób na płace nr 9(48)
4
TEMAT MIESIĄCA
II.Świadczeniadlapracownikówwwybranych
interpretacjachizbskarbowych
1.Zapewnienietransportudomiejscapracy
Bezpłatnezapewnieniepracownikomtransportuzmiejscapracydomiejscazamiesz-
kaniaizpowrotempowodujepowstanieopodatkowanegoprzychodudlapracownika–
interpretacja indywidualnaDyrektora IzbySkarbowejwBydgoszczyz9sierpnia2013r.
(sygn.ITPB2/415–504/13/KK)
Stan faktyczny
Wnioskodawca zapewnia i zamierza zapewniać w przyszłości zatrudnionym pracowni-
kom bezpłatny dojazd do/z miejsca pracy z/do miejscowości zamieszkania (innej od miej-
scowości zatrudnienia), wykupując u lokalnego przewoźnika usługę przewozu osób. Usługa
ta jest wyceniona ryczałtowo, jedną kwotą odniesioną do liczby dni roboczych w miesiącu,
w którym autokar jest udostępniony. Nie ma odniesienia do faktycznej liczby pracowników
rozpoznanych imiennie, i liczby dni, w których korzystają oni z przewozu. W praktyce bywa
tak, że autobus jest codziennie (w każdym dniu roboczym) stawiany do dyspozycji wszyst-
kich chętnych pracowników do skorzystania z takiego transportu, ale z różnych względów
nie każdy pracownik korzysta z usługi codziennie lub na wszystkich trasach, np. z uwagi na
pracę dwuzmianową i dostępność transportu wyłącznie dla pierwszej zmiany lub korzystanie
z własnego auta, albo organizowanie wspólnego dojazdu kilku pracowników autem jednego
z nich. Natomiast należność dla przewoźnika zmienia się wyłącznie w zależności od długoś-
ci miesiąca wykonywania przez niego usługi przewozu. Z uwagi na dużą rotację pracowni-
ków zarówno objętych przewozami, jak i faktycznie z nich korzystających w poszczególnych
dniach i godzinach, oraz z uwagi na organizacyjną i techniczną trudność Wnioskodawca nie
prowadzi ewidencji, z której wynikałoby, którzy pracownicy ile razy skorzystali z transportu
do pracy w danym miesiącu. Wnioskodawca nie ma więc możliwości przypisania konkretnej
wartości pieniężnej świadczenia przewozu pracownikowi rozpoznanemu z imienia i nazwiska.
Pytanie Wnioskodawcy
Czy bezpłatne zapewnienie przez Wnioskodawcę wszystkim chętnym pracownikom trans-
portu na trasie: miejsce pracy – miejscowość zamieszkania i z powrotem, powoduje koniecz-
ność rozpoznawania po stronie pracownika z tego tytułu kwoty przychodu podlegającego
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji dopełnienia
czynności płatnika tego podatku przez Wnioskodawcę, w sytuacji nieprowadzenia przez
Wnioskodawcę ewidencji korzystania z tego nieodpłatnego świadczenia przez pracowników.
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, choć bezpłatne udostępnianie świadczeń przewozów pracow-
niczych stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fi-
zycznych, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
Sposób na płace nr 9(48)
wrzesień 2013 r.
5
TEMAT MIESIĄCA
to z uwagi na niemożność ustalenia wartości otrzymanego świadczenia przypadającej na kon-
kretnych pracowników, powyższe nie powoduje powstania określonej wartości przychodu po
stronie pracowników i obowiązku obliczenia, poboru i zapłaty podatku od takiego przychodu.
Zgodnie z art. 31 ww. ustawy, osoby prawne zwane „zakładami pracy” są zobowiązane
jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku pracy. Natomiast zgodnie z art. 38 ust. 1
tej ustawy płatnicy, o których mowa w art. 31, przekazują kwoty pobranych zaliczek na po-
datek w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zalicz-
ki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy
według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego
rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty,
bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodze-
nia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wyso-
kość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W oce-
nie Wnioskodawcy udostępnienie pracownikom darmowego transportu do/z miejsca pracy
do/z miejscowości zamieszkania stanowi nieodpłatne świadczenie. Zgodnie z art. 12 ust. 3 tej
ustawy wartość nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń ustala się według zasad
określonych w art. 11 ust. 2–2b. W przypadku zakupionych na rzecz pracowników usług trans-
portowych wartość tych świadczeń ustala się na podstawie ceny zakupu (art. 11 ust. 2a pkt 2
ww. ustawy). Zgodnie zaś z art. 11 ust. 1 ustawy przychodami są otrzymane lub postawione
do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ustawodawca wyraźnie
rozróżnia więc pojęcia pozostawienia do dyspozycji i otrzymania świadczenia, co ma swój sku-
tek w tym, iż tylko otrzymane nieodpłatne świadczenie podlega opodatkowaniu.
Wnioskodawca uważa, że istotą usługi transportowej jest faktyczny transport osób, a nie
sama możliwość skorzystania z niego. Zatem w przypadku usług transportowych o powsta-
niu obowiązku zapłaty podatku po stronie pracownika nie decyduje sam fakt otrzymania od
pracodawcy świadczenia w postaci możliwości korzystania z wykupionej u przewoźnika usłu-
gi, ale fakt, ile razy pracownik skorzystał z przewozu zorganizowanego przez zakład pracy,
a ponadto możliwość zindywidualizowania wartości tego świadczenia przypisanej danemu
pracownikowi. Przychód pracownika powstaje więc dopiero w momencie faktycznego sko-
rzystania przez niego z transportu. Natomiast zagwarantowanie przez Wnioskodawcę moż-
liwości skorzystania z bezpłatnego transportu w sytuacji niemożności przyporządkowania
każdemu z pracowników konkretnej kwoty przychodu powoduje brak obowiązku uiszczenia
przez nich podatku, a więc i dopełnienia czynności z tym związanych przez płatnika.
Zdaniem Wnioskodawcy, sposób zorganizowania transportu powoduje trudności w okre-
śleniu, czy pracownik faktycznie otrzymał świadczenie i jaka jest jego wartość. Wnioskodawca
rozważał ustalenie przychodów dla pracowników, ale ich wysokość byłaby ściśle statystycz-
na, nieuczciwie uśredniona i nieadekwatna do wartości usługi nabytej od przewoźnika.
www.snp.infor.pl
Sposób na płace nr 9(48)
[ Pobierz całość w formacie PDF ]